网上有关“简要分析执行新企业会计准则后导致各别报表与合并财务报表产生差别的原因”话题很是火热 ，小编也是针对简要分析执行新企业会计准则后导致各别报表与合并财务报表产生差别的原因寻找了一些与之相关的一些信息进行分析
，如果能碰巧解决你现在面临的问题，希望能够帮助到您 。

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表 ，他将其子公司的会计报表汇总后
，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据
。 也可以说 ，是以母公司及其子公司组成会计主体
，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表。合并报表包括合并资产负债表、合并损益表 、合并现金流量表或合并财务状况变动表等 。合并报表范围变化事出有因一
、利用募集资金收购大股东拥有的相关行业公司 ，进行规模扩张
。由于国内上市公司最初上市时，大部分是大股东把拥有的一部分资产剥离改制上市
，而这就使上市公司与大股东之间存在同业竞争与关联交易的现象。上市公司规范运作之后，为了经营规模的扩张 ，就有必要把大股东的相关行业公司收购过来 。如通宝能源（600780）2002年增发新股
，募集资金近5亿元，公司在2003年1月用募集资金收购了大股东———山西国际电力集团有限公司所持有90%股权的阳光发电公司 ，使得公司的可控发电装机容量由去年的20万千瓦增至140千瓦
，因合并报表，公司业绩也大幅增长200%以上
。二、跨行业 、跨地区收购公司股权 ，使其成为上市公司的控股子公司。对于一些从事成熟行业的上市公司来讲
，由于市场竞争激烈，要想生存就只能进行跨行业或跨地区的收购 ，以拓展新的利润增长点 。而与设立新项目时间周期长
，见效慢相比，收购有盈利能力的控股子公司可以达到立竿见影的效果。如新希望（000876）原从事饲料行业 ，2002年公司开始陆续收购一些乳业公司
。在2003年上半年，公司除了把上年收购的各地乳业公司合并入报表外
，新设立的河北新天香乳业有限公司
、青岛琴牌乳业有限公司、江苏天成保健品有限公司以及刚刚办理完股权转让手续的云南邓川蝶泉乳品有限责任公司也被纳入合并报表范围，这使得公司乳业收入大增。三 、原已成立的子公司由没有合并变更为合并 。根据我国的《合并会计报表暂行规定》 ，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围
。而在已公布半年度报告的上市公司中
，我们就发现：由于一些因素的变化，一些上市公司把原先已有的子公司由不合并变更为合并。如大连创世（600233）在2003年3月31日出资200万元收购大股东———大杨集团有限责任公司持有的“大连大杨创世进出口有限公司 ”20%的股权 ，收购后加上原持有40%的股权
，持股比例变更为60%，从而列入合并报表范围 。四
、2003年上半年投资新设立子公司
。上市公司在2003年上半年用自有资金投资设立一些子公司 ，从而合并入报表。这种现象在80多家合并范围发生变化的上市公司中居多数
，如哈空调、洞庭水殖 、内蒙华电、ST东方
、洪都航空等 。五、转让所持有控股子公司的全部或部分股权，减少合并范围
。一些上市公司为了产业转型和盈余管理的目的 ，通常会把一些不符合上市公司产业目标或者盈利能力差的子公司的股权转让出去
，从而达不到合并范围的标准。如果有的子公司亏损较大的话，不合并入报表显然就减少了一块亏损源 。如合金投资（000633）与上年同期对比 ，合并范围减少了陕西宝鸡星宝机电有限责任公司，苏州（黑猫）集团有限公司
。这两家公司的股权分别于2003年2月 、6月转让
，而且这两家公司在2002年都是亏损的。

财务报表解读与分析的财务报表的编制要求

资产类项目 借方余额

负债
、权益类项目 贷方余额

收入类项目 贷方发生额

成本、费用类项目 借方发生额

不管是不是新准则，报表的取数恐怕也是不会发生改变啊 ，呵呵……

现金流量表网上自己搜吧
，很多介绍的，只一搜一大把 。给你发个附表填列说明吧

补充资料项目的内容和编制方法

除现金流量表反映的信息外 ，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量 、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料
。

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量
，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法 ，是指以企业本期净利润为起算点
，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目 ，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法 。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明
。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时
，需要对四大类项目进行调整。（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动 。

企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用
。将净利润调节为经营活动的现金流量 ，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入
，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程 。

将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础
。因为净利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等 ，所以需要在净利润基础上
，将净利润调整为现金净流入 。在净利润基础上进行调整的项目主要包括：

1）"计提的资产减值准备"项目

企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备 、存货跌价准备
、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了"资产减值损失"科目 ，期末结转到"本年利润"账户
，从而减少了净利润
。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金 ，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备
，在净利润基础上予以加回 。

本项目应根据"资产减值损失"账户的记录分析填列。

2）"固定资产折旧"项目

工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本 ，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等）
，计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分 ，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分
，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的
。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以 ，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回 。

本项目应根据"累计折旧"账户的贷方发生额分析填列
。

3）"无形资产摊销"项目

企业的无形资产摊销是计入管理费用的
，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出 。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回
。

该项目可根据"累计摊销"账户的记录分析填列。

4）"长期待摊费用摊销"项目

长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样 ，已经计入了损益
，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回 。

5）"处置固定资产 、无形资产和其他长期资产的损失"项目

处置固定资产
、无形资产和其他长期资产发生的损益 ，属于投资活动产生的损益
，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润
。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失 ，应当予以加回；如为净收益
，应予以扣除，即用"-"号列示 。

本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出" 、等账户所属明细账户的记录分析填列
。

7）"固定资产报废损失"项目。

本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益） 。

企业发生固定资产盘亏盘盈损益 ，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益
，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除
。如为净损失，应当予以加回；如为净收益 ，应予以扣除
，即用"-"号列示。

本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"
、等账户所属明细账户的记录分析填列 。

7）"公允价值变动损失"项目

该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债 、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失
。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出 ，所以应进行调整。如为净收益以"－"号列示 。本项目可根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录分析填列
。

8）"财务费用"项目

一般企业
，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量 。但财务费用作为期间费用 ，已直接计入了企业经营损益
。影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除 。财务费用如为借方余额
，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除
。本项目应根据利润表"财务费用"项目填列。

9）"投资损失"项目

企业发生的投资损益 ，属于投资活动的现金流量
，不属于经营活动的现金流量 。但投资损失，已直接计入了企业当期利润 ，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除
。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益
，应予以扣除，即用"-"号列示。

该项目可根据利润表中"投资收益"项目的金额填列 。

10）"递延所得税资产减少"项目

该项目反映企业资产负债表"递延所得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额
。递延所得税资产的减少增加了所得税费用 ，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出 。所以应在净利润的基础上予以加回
。相反
，如果是递延所得税资产增加，则应用"－"号填列。

本项目可以根据"递延所得税资产"科目分析填列 。

11）"递延所得税负债增加"项目

递延所得税负债的增加 ，增加了当期所得税费用
，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回
。相反 ，如果是递延所得税负债减少
，则应用"－"号填列。

12）"存货的减少"项目

企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货 ，有一部分是期初的存货
，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除 。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回
。

如果期末存货比期初增加 ，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润 。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。即用"-"号列示
。

总之
，存货的减少，应视为现金的增加 ，应予加回现金流量；存货的增加
，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。

该项目可根据资产负债表"存货"项目的期初
、期末数之间的差额填列 。

13）"经营性应收项目的减少"项目

经营性应收项目的减少（如应收账款、应收票据 、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少） ，说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入
，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入 ，但净利润却没有增加
。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时
，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。

但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额 ，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回
，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除 。

本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列
。

14）"经营性应付项目的增加"项目

经营性应付项目的增加（如应付账款
、应付票据、应付职工薪酬 、应付福利费
、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加） ，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变
，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时 ，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回 。

如果上述经营性应付项目减少
，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外 ，还支付了上期的应付款项
，所以现金流出增加了，现金净流量减少了
。在将净利润调节为经营活动现金流量时 ，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。

本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列 。

2.不涉及现金收支的投资和筹资活动
。

不涉及现金收支的投资和筹资活动项目
，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响 。所以也应进行列示和披露。

不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列
。

资产负债表的初步分析 ，对于具有会计知识的报表使用人来说
，阅读并理解资产负债表项目的含义并不困难。主要的问题是掌握阅读的顺序，以及把比较 、解释和调整结合起来 ，获得对企业财务状况的初步印象，为进一步分析建立基础 。

（一）资产的初步分析　资产负债表的左方列示的企业资产
，代表了该企业的投资规模
。资产越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多，可以用来偿还债务的财产越多。但是 ，这并不意味着资产总是越多越好 。资产并不代表收益能力
，也不代表偿债能力
。资产规模只是代表企业拥有或控制的经济资源的多少。

1
、货币资金资产负债表中的“货币资金
”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额 。企业持有货币资金的目的主要是为了经营的需要 、预防的需要和投机的需要
。企业持有过多 货币资金，会降低企业的获利能力；持有过少的货币资金 ，不能满足上述需要并且会降低企业的短期偿债能力。货币资金过多和过少
，都会对扩大股东财富产生不利 的影响 。

2、短期投资资产负债表上“短期投资”项目反映企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资成本
。“短期投资跌价准备 ”项目反映企业已计提的短期投资跌价准备。“短期投资
”项目金额减“短期投资跌价准备”项目金额为短期投资净值 。“短期投资净值 ”项目反映短期投资的市场价值。按照新的《企业会计制度》规定，在资产负债表中“短期投资
”项目反映短期投资的净额 ，而将“短期投资跌价准备”放在“资产减值明细表 ”中报告
。

3
、应收款项应收款项包括应收账款和其他应收款。资产负债表的“应收账款”项目
，反映企业尚未收回的应收账款净额；“其他应收款
”反映尚未收回的其他应收款净额 。“坏账准备”项目是“应收账款 ”项目和“其他应收款
”项目的抵减项目，反映企业已提取、尚未抵消的坏账准备
。“应收账款”项目和“其他应收款 ”项目的合计 ，减“坏账准备
”项目后的余额是应收款项净额。

应收款项增长较大
，应当分析其原因 。一般说来，应收账款增加的原因主要是三个：一是销售增加引起应收账款的自然增加；二是客户故意拖延付款；三是企业为扩大销售适当放宽信用标准 ，造成应收账款增加
。

4 、存货在资产负债表上，“存货”项目反映企业期末在库
、在途和在加工中的各项存货的实际成本
，“存货跌价准备 ”项目反映计提的存货跌价准备，“存货
”项目减“存货跌价准备”项目的余额为“存货净额 ”项目 ，反映存货资产的可变现净值。存货资产分为原材料、库存商品 、低值易耗品
、包装物、在产品和产成品等 。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况
。

5 、其他流动资产　资产负债表中的“其他流动资产
”指除流动资产各项目以外的其他流动资产
，通常应根据有关科目的期末余额填列。当其他流动资产数额较大时，应在报表附注中披露 。

6
、长期投资在资产负债表中 ，反映长期投资的项目有以下几个：

（1） “长期股权投资”项目反映企业投出的期限在1年（不含1年）以上的各种股权性投资的价值；

（2）“长期债权投资 ”项目反映企业购入的在1年内不能变现或不 准备变现的债务和其他债权投资的本金利息和尚未摊销的溢折价金额
。

（3）“长期投资减值准备”项目反映企业提取的长期股权投资和长期债权投资的减值准备。

（4）“长期投资净值
”项目反映长期投资的可收回金额
，用“长期股权投资”项目和“长期债权投资 ”项目的合计数减“长期投资减值准备
”项目后的余额填列 。

7、固定资产在资产负债表上，固定资产价值是通过以下项目反映的：“固 定资产”项目反映报告期末固定资产的原值。“累计折旧 ”项目反映企业提取的固定资产折旧累计数
。“固定资产减值准备
”项目反映企业已提取的固定资产减值准 备。“固定资产净值”项目反映固定资产原值减累计折旧 、固定资产减值准备后的余额 。“工程物资 ”项目反映各种工程物资的实际成本
。“在建工程
”项目反映企 业各项在建工程的实际支出。“固定资产清理”项目反映企业转入清理的资产价值及在清理中发生的清理费用等 。将工程物资
、在建工程和固定资产清理项目纳入固 定资产总额中 ，是因为它们具有固定资产的特点
。影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资产减值准备的计提。

8 、无形资产无形资产按取得时的实际成本作为入账价值
，在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益 。无形资产应按账面价值与可收回金额孰低计量 ，对可收回金额低于账面价值的差额
，应计提无形资产减值准备
。在资产负债表中无形资产通过以下3个项目反映。（1）“无形资产 ”项目，反映无形资产的摊余价值 。（2）“无形资产减值准备
”项目 ，反映无形资产可收回金额低于账面价值的差额
。（3）“无形资产净额”项目，反映无形资产的可收回金额
，是“无形资产 ”项目减“无形资产减值准备”项目的差额。无形资产是以净额计入资产总值的 。

9、递延税款借项　递延税款借项项目反映企业尚未转销的递延税款的借方余额。该项目反映由于时间性差异，应纳税所得额大于会计利润 ，企业尚未转回的应纳所得税大于所得税费用的金额

（二）负债的初步分析　1
、流动负债流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务
。一般包括：短期借款、应付票据 、应付帐款
、预收帐款、应付工资及应付福利费 、应付股利
、应交税金等项目。流动负债具有两个特征：一是偿还期在一年内或超过一年的一个营业周期内；二是到期必须用流动资产或新的流动负债偿还 。2、长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务
。企业的长期负债一般包括：长期借款 、应付债券
、长期应付款等项目。在我国的会计实务中
，除长期应付债券按公允价值入帐外，其他长期负债一般直接按负债发生时的实际金额记帐 。3、递延税款贷项“递延税款贷项
”项目反映企业尚未转销的递延税款的贷方余额
。与递延借项不同的是“递延税款贷项”项目反映由于时间性差异 ，应纳税所得额小于会计利润
，企业尚未转回的应纳所得税小于所得税费用的金额，与“递延税款借项 ”项目正好相反。

（三）股东权益的初步分析　企业组织形式不同 ，所有者权益的表现形式也不同 。在股份有限公司
，所有者权益以股东权益的形式表示
。1 、股本股本是股份有限公司通过股份筹资形成的资本。股份公司在核定的股本总额和股份总数的范围内发行股票，股票面值与股份总数的乘积为股本 。一般情况下 ，股本相对固定不变
，企业股本不得随意变动，如有增减变动 ，必须符合一定的条件
。2
、资本公积资本公积指由股东投入，但不构成股本
，或从其他来源取得的属于股东的权益，主要包括两项内容：一是股票溢价；二是资本本身的增值。资本公积在资产负债表的“资本公积
”项目列示 ，表示会计期期末资本公积的余额 。3、盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种累计留利。主要包括三部分
。（1）法定盈余公积。（2）任意盈余公积 。（3）法定公益金
。盈余公积按实际提取数计价
，资产负债表的“盈余公积”项目反映会计期期末盈余公积的余额。4 、未分配利润从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润 ，加上本期实现的净利润
，减去提取的盈余公积和分出利润后的余额 。资产负债表的“未分配利润 ”项目反映企业尚未分配的利润，如果是尚利润表的初步分析利润表的初步分析可以分为净利润形成分析和利润分配分析两个部分
。

一）净利润形成的初步分析　净利润的形成过程 ，反映在利润表的上半部分。它包括四个步骤：主营业务利润的形成、营业利润的形成
、利润总额的形成和净利润的形成 。在进行分析时
，一般应与会计核算的综合过程相反，从净利润开始 ，逐步寻找净利润形成和变动的原因
。在分析上述利润形成各步骤时
，应特别关注是否存在报表粉饰问题。报表粉饰的主要途径有：（1）提前确认收入，例如提前开具销售发票、滥用完工百法 、存在重大不确定性时确认收入
、在仍需提供未来服务时确认收入等；（2）延后确认收入 ，例如不及时确认已实现收入等；（3）制造收入事项，例如年底虚作销售并在第二年退货、利用一个子公司出售给第三方而后由另一子公司购回以避免合并抵消等；（4）不当的费用资本化；例如将不应资本化的借款费用予以资本化处理 、研究开发费用的资本化等；（5）递延当期费用
，例如广告费用跨期分摊
、开办费和递延资产摊销期变动等；（6）潜亏挂帐，例如少转完工产品成本和已销产品成本、报废的存货不在账面上注销 、不良资产挂帐
、高估存货价值、少计折旧 、不及时确认负债等：（7）利用关联方交易操纵利润 ，例如托管
、经管、转嫁费用负担 、资产重组和债务重组等：（8）利用非经常性损益操纵利润
，例如出售、转让和资产置换
、债务重组等；（9）变更折旧方法和折旧年限；（10）变更长期股权投资的核算方法；（11）改变合并报表的合并范围等 。为了发现报表粉饰的线索，分析时应注意以下几方面的资料：（1） 注册会计师的审计报告；（2） 公司管理当局对审计报告的解释性说明或保留意见的说明；（3）会计报表附注中关于会计政策和会计估计变更的披露、会计报表合并范围发生变动的披露 、关联方交易的披露
、非经常性损益项目的披露等
。此外 ，连续观察若干年度的财务报表
，也有助于发现报表粉饰情况。（二）利润分配的初步分析　利润分配的过程及结果反映在利润表的下半部分 。该表的“未分配利润
”与资产负债表的“未分配利润”衔接，因此可以把利润表看成是资产负债表“未分配利润 ”的注释。未分配利润是指公司历年净利润数字 ，经扣除历年累计分配后的余额
。未分配利润=历年累计盈余-历年累计分配=年初未分配利润+本年净利润-本年利润分配　历年累计盈余的来源包括经营损益、投资损益 、筹资损益
、前期损益调整等。历年累计分配包括分给股东的利润、提取盈余公积和转增资本等 。未分配利润是两者的差额
，代表着可供以后向股东分配红利的盈余
。

初步分析的方法

使用的技术方法主要是总量指标差额比较和结构百分比比较。

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