网上有关“新会计准则中关于工会经费的会计分录”话题很是火热
，小编也是针对新会计准则中关于工会经费的会计分录寻找了一些与之相关的一些信息进行分析，如果能碰巧解决你现在面临的问题 ，希望能够帮助到您。

如果你公司已按照新会计准则核算
，则工会经费按应付职工薪酬项目进行明细核算

1.计提工会经费时

:借:管理费用? —工会经费；

贷:应付职工薪酬—工会经费；

2.交纳时:

借:应付职工薪酬—工会经费 ?

货:银行存款

3.返还时:

借：银行存款 ?

货:应付职工薪酬—工会经费

财政部将在人民大会堂同时发布新的会计准则和审计准则体系，新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行 ，其他企业鼓励执行 。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同
。2005年
，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外 ，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则
，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。

新会计准则简介：

财政部将在人民大会堂同时发布新的会计准则和审计准则体系 ，其中新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行
，其他企业鼓励执行 。

值得关注的是，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同
。2005年 ，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外
，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理 、调整和修订 ，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。在不久前召开的联合国国际会计标准专家工作组第22届会议上
，财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的
、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系 ” 。

关于新会计准则的问题

继2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则 、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系以来 ，6年后也就是在2012年
，中国会计准则又发生了重大变化
。

2012年财政部印发了《企业会计准则第X号-公允价值计量(征求意见稿)》
、《企业会计准则第30号-财务报表列报(征求意见稿)》、《企业会计准则第9号-职工薪酬(修订)(征求意见稿)》等8项调整。对企业而言，充分认识和有效把握中国新会计准则的最新变化与发展趋势 ，对于财务报告信息质量的提高和企业决策都有十分重要的意义 。作为中国最早推行新准则的机构
，高顿再度发力，全国首发 ，推出《2013中国新会计准则最新调整》课程
，帮助企业把握准则前沿，未雨绸缪 ，及时调整企业战略，助力企业长足发展
。

2013中国新会计准则最新调整内容

一 、《企业会计准则第×号——公允价值计量》(一)适用范围适用公允价值的计量和披露
，而关于是否要求或者允许企业采用公允价值计量相关资产
、负债和权益工具，则由其他相关会计准则规范。(二)公允价值定义将公允价值定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中 ，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
，即退出价格 。该定义强调了公允价值是基于市场的计量，不是特定主体的计量 ，需要考虑相关资产或负债的特征。在计量公允价值时
，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，并以主要市场(或最有利市场)中发生的有序交易中的价格计量公允价值
。(三)估值技术及其输入值企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术 ，估值技术一经确定
，不得随意变更，但变更估值技术及其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外。估值技术应当尽可能多地使用可观察输入值 ，尽可能少地使用不可观察输入值
，并且这些输入值与市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当保持一致 。(四)公允价值级次企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先顺序分为三个层次
。公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。(五)公允价值披露企业应当对以公允价值计量的资产、负债或权益工具项目进行适当分组，并在此基础上披露公允价值计量级次 、估值技术和输入值等相关信息 。二
、《企业会计准则第30号——财务报表列报》(一)修订“综合收益
”的有关内容明确在利润表中增加了“其他综合收益”和“综合收益总额 ”项目并进行了定义 ，同时将其他综合收益项目进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类区别列报
。此外，原在所有者权益变动表中反映的“综合收益 ”有关内容也作出相应调整
，并在附注中增加有关披露内容。(二)整合现行规范性条款，充实完善相关内容借鉴国际列报准则的有关内容 ，并吸收我国列报准则应用指南和讲解中的有关内容
，本征求意见稿还在以下方面进行了修订：一是充实了持续经营的评价内容;二是明确了以权责发生制会计编制报表的相关内容，以与国际列报准则一致;三是明确了利得和损失项目的金额列报在原则上不得相互抵销;四是纳入了正常经营周期的定义;五是参考我国审计准则对“重要性
”的判断以及当前国际上对“重要性”概念的最新进展 ，进一步完善了“重要性 ”的定义和判断;六是充实了附注披露内容
，如重要会计政策和会计估计的披露、报表重要项目的说明 、终止经营的有关披露等 。三、《企业会计准则第9号——职工薪酬》(一)充实了离职后福利的内容，新增了关于设定受益计划的会计处理规范现行准则没有提出离职后福利的类别 ，除企业为职工缴纳的养老保险
、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外
，没有关于离职后福利的相关规范
。征求意见稿增设“离职后福利
”一章，区分设定提存计划和设定受益计划 ，完整地规范了离职后福利的会计处理。主要理由：这有助于适用我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展的需要
，统一规范离职后福利适用的会计政策、披露要求等，使财务报告更充分地反映企业提供的职工薪酬对其财务状况 、经营成果和现金流量的影响 。(二)充实了关于短期薪酬会计处理规范 ，将企业为职工缴纳的养老
、失业保险调整至离职后福利中现行准则没有提出短期薪酬的概念，且许多与之相关的规范性条文分散在应用指南和讲解中
。征求意见稿单设一章规范短期薪酬的会计处理。征求意见稿对短期薪酬的具体会计处理要求作了如下修订：一是将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤
，利润分享计划的有关会计处理规定，纳入准则正文 。这主要是对准则体例的调整 ，将具有规范性的条文尽可能纳入准则的正文。二是企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费
，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划 ，将这部分内容调整至离职后福利
。这主要是引入离职后福利计划后
，对准则内容结构所作的调整;三是企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时 ，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题
，并提高准则的可操作性 。(三)充实了关于辞退福利的会计处理规定现行准则中提出了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单 ，例如
，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，现行准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定 ，但对其他变量所造成影响的处理尚未规范
。征求意见稿进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利。同时
，在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南 。(四)引入其他长期职工福利 ，完整地规范职工薪酬的会计处理现行准则中没有提及其他长期职工薪酬
，征求意见稿提出，其他长期职工福利包括除短期薪酬 、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬
。对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利 ，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。主要理由
，实务中企业提供的职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举 ，在列举常见的三类职工薪酬(短期薪酬
、离职后福利、辞退福利)的基础上
，增设“其他长期职工薪酬”有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题 。四 、《企业会计准则第2号——长期股权投资》(一)关于长期股权投资的范围现行2号准则正文中并未对长期股权投资的范围做出规定 ，《企业会计准则讲解》明确长期股权投资主要包括四类
，一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资;二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位共同实施控制的权益性投资;三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制
、共同控制或重大影响 ，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
。征求意见稿在整合以上内容明确规定长期股权投资范围的基础上，规定第四类改按《企业会计准则第22号——金融资产的确认和计量》(简称22号准则)处理。理由是
，与22号准则协调，有助于进一步规范有关会计处理;且按22号准则规定采用成本法计量 ，不会对实务产生过大的实质性影响 。(二)关于与有关企业会计准则的关键性概念保持一致的问题本准则与合并财务报表 、合营安排等准则项目有着紧密的联系
，为保持我国准则体系内的协调一致，征求意见稿明确规定在确定“控制 ”
、“共同控制”和“合营企业
”时应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第X号——合营安排》进行判断
。(三)其他修订1.明确规定投资企业采用成本法核算对被投资单位的投资时 ，投资企业确认投资收益的会计处理
，取消了现行准则中以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限的规定。2.明确规定了投资企业采用权益法核算时应如何确认应享有被投资单位净损益和其他原因导致的净资产变动的份额 。3.明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销。4.明确规定了投资企业因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的 ，应当改按权益法核算
，并视同原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本
。5.明确规定了投资企业因增加投资或减少投资等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的会计处理，即长期股权投资核算方法随着以上变化相应在成本法 、权益法之间的转换衔接 ，以及改按22号准则核算的衔接规定。五、《企业会计准则第X号——在其他主体中权益的披露》(一)明确披露在其他主体中权益的目的 。与现行有关准则的披露要求不同
，准则首先明确规定，披露在其他主体中权益的目的是有助于其财务报表的使用者评估企业在其他主体中权益的性质及相关的风险 ，以及这些权益对企业财务状况
、经营业绩和现金流量的影响
。(二)整合并优化在子公司、联营企业 、合营企业中权益的披露。

1.统一在其他主体中权益的披露，主要体现在：一是现有《企业会计准则第2号——长期股权投资》及《企业会计准则第33号——合并财务报表》均对在子公司的权益有披露要求
，包括名称
、注册地、业务性质 、持股比例
、表决权比例等，本准则对此予以统一;二是统一主要财务信息 ，现有《企业会计准则第2号——长期股权投资》要求披露合营企业和联营企业的主要财务信息
，则《企业会计准则第33号——合并财务报表》对此没有要求，本准则要求拥有重要少数股东权益的子公司、合营企业和联营企业均需要披露主要财务信息 。2.优化有关披露内容
。与现有有关准则相比 ，本准则对一些披露内容进行了优化
，主要体现在：一是在持股比例和表决权比例方面，现有准则要求披露的是母公司的持股比例和表决权比例 ，而本准则将母公司和子公司作为一个整体考虑
，要求披露少数股东的持股比例和表决权比例。二是在重要限制方面，现有准则要求披露的是被投资单位向投资企业(或子公司向母公司)转移资金所受到的重要限制 ，本准则从不同报告主体(报告企业或集团)角度
，对有关重要限制的披露进行了区分，要求披露集团内企业(或主体)之间相互转移资金受到的限制等 。三是在失去对子公司控制时 ，现有准则要求披露该子公司的名称 、母公司的持股比例和表决权比例
、本期不再成为子公司的原因，以及其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入 、费用和利润的金额等
，本准则要求披露剩余权益投资的公允价值及按照公允价值重新计量产生的相关利得和损失金额
。(三)增加在结构化主体中权益的披露。我国现有《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第34号——合并财务报表》中均不包括有关结构化主体的披露要求，本准则要求披露结构化主体的有关情况 ，既包括纳入合并范围的结构化主体
，也包括未纳入合并范围的结构化主体：对于纳入合并范围的结构化主体而言，本准则要求企业披露向结构化主体提供财务支持或其他支持的意图
、类型、金额 ，包括帮助结构化主体获得财务支持的情况及意图等 。对于未纳入合并范围的结构化主体而言
，本准则要求企业披露结构化主体的性质 、目的、规模
、活动及其融资方式、在财务报表中确认的相关资产和负债的账面价值 、从结构化主体中获得的收益
、收益类型等;提供财务支持或其他支持的，还应当披露支持的类型、数量及提供支持的原因 、目的等
。六
、《企业会计准则第37号——金融工具列报》(一)外币“固定换固定”的配股权等归类为权益工具现行第37号准则规定 ，如果金融工具为衍生工具
，企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定金额的现金或其他金融资产进行结算时，才能确认为权益工具 ，即“固定换固定 ”。但是
，对于以外币结算的衍生工具，固定金额的外币折算为企业的记账本位币后 ，就成为可变金额，故不满足衍生金融工具确认为权益的“固定换固定
”的要求
，在现行准则下只能确认为金融负债 。本征求意见稿允许以固定金额的任何货币换取固定数量的企业自身权益工具的配股权、期权或认股权证确认为权益工具，即外币的“固定换固定”。主要理由：随着经济全球化的发展 ，企业通常不止在一个国家或地区上市
，并受不同国家或地区法律法规的监管，以“固定外币换固定 ”的配股权 、期权或认股权证的情形越来越多
。如按现行准则仍然作为金融负债 ，对企业的财务报告可能产生较大的影响
，也不符合交易的实质。将其确认为权益工具，可以反映其交易实质 ，使得中国企业更好地适应全球化发展 。(二)符合一定条件的可回售工具等归类为权益工具现行第37号准则将可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具确认为金融负债
。本征求意见稿允许符合一定条件的可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具归类为权益工具。主要理由：对于可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
，在一些特定情况下，这两类工具代表企业对净资产的剩余索取权 ，若仍将这两类工具确认为金融负债
，会导致财务信息缺乏相关性和可理解性 。尤其是对一些开放式共同基金
、信托等类型的主体，可能会导致其财务报表中仅有资产和负债而无权益
。因此 ，本征求意见稿规定在符合一定条件的情况下，将这两类工具确认为权益工具
，从而改进对代表企业净资产剩余权益的金融工具的列报。(三)补充了抵销的规定和披露要求现行第37号准则对金融资产和金融负债的抵销作了原则性规定，但没有对其披露作出具体要求 。本征求意见稿对抵销的原则进行了进一步地补充说明 ，并对抵销的金融工具和可执行的总互抵协议或类似协议下金融工具的披露做出了具体规定
，要求企业披露相关数量信息并对抵销权利及其性质进行描述
。主要理由：当今，有条件的抵销条款常见于我国金融机构一些衍生工具的交易协。多数企业反映 ，现行第37号准则对抵销的规定过于原则化
，在实务中不好运用 。本征求意见稿对“已确认金额的法定权利
”和“计划以净额结算”等规定进行了进一步说明，并且明确了对金融资产和金融负债抵销的披露要求 ，要求同时反映金融工具的总额和净额
，以及由抵销使企业面临的信用风险敞口和流动性风险敞口，提高财务报表的有用性和可比性
。(四)补充了金融资产转移的披露要求现行第37号准则只笼统对不满足金融资产终止确认条件的金融资产转移的披露进行了规定 ，本征求意见稿对已转移尚未全部终止确认的金融资产以及已全部终止确认、但转出方继续涉入的被转移金融资产的披露这两种情况分别进行了规定和补充。主要理由：对金融资产转移的披露做进一步要求可以提高财务信息的透明度和可比性 。例如
，要求披露已转移尚未全部终止确认的金融资产和相关负债的关系，有助于财务报告使用者评估企业需要的现金流和企业能从该资产获取的现金流;要求披露被转移资产和相关负债的公允价值以及净头寸 ，有助于理解企业转移资产却未能终止确认时面临的净敞口;要求披露金融资产最大规模转移活动的时间段和确认的金额，有助于财务报告使用者评估转移是否集中于报告期末
，并更好地评估已全部终止确认 、但转出方继续涉入的被转移金融资产相关的风险。(五)修改金融资产和金融负债到期期限分析披露要求现行第37号准则规定，企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析 ，以及管理这些金融负债流动性风险的方法
。本征求意见稿阐明了金融资产和金融负债纳入到期期限分析项目的范围
，删除了要求披露金融资产到期期限分析的硬性规定，并对衍生和非衍生金融负债的到期期限分析分别不同情况处理 ，以减轻对衍生金融负债到期期限分析的披露要求。同时
，规定只有当企业将所持有的金融资产作为流动性风险管理的一部分，且披露金融资产的到期期限分析使财务报告使用者能够恰当地评估企业流动性风险的性质和范围时 ，企业应当披露金融资产的到期期限分析 。主要理由：在实务中
，要求披露金融资产的到期期限分析给很多并未将金融资产纳入流动性风险管理体系的企业(例如非金融机构)带来额外的数据收集
、分析的成本，也并未达到提供更多有用信息的目的
。因此 ，本征求意见稿删除了要求披露金融资产到期期限分析的硬性要求。同时
，对于某些衍生金融负债，很难披露剩余合同到期期限 ，而且披露也难以帮助财务报告使用者了解企业管理这些衍生金融负债流动性风险的程度 。因此，本征求意见稿规定
，只有衍生金融负债的合同到期期限对于理解现金流量时间分布是关键的，到期期限分析才应当包括剩余合同到期期限
。(六)删除有关金融工具公允价值部分披露要求现行第37号准则规定了金融资产和金融负债公允价值相关的披露要求 ，本征求意见稿删除了这部分内容。主要理由：部分公允价值系的内在协调性　披露要求已在我部2006发布的《企业会计准则第×号——公允价值计量(征求意见稿)》中体现
，删除该部分内容以保持整个准则体，也与对应的国际准则保持一致 。七、《企业会计准则第33号——合并财务报表》(一)关于企业集团编制合并财务报表的豁免规定现行准则要求母公司将所有的子公司纳入合并财务报表范围
。本征求意见稿借鉴原企业会计制度下关于企业集团编制合并财务报表的豁免规定 ，要求除国有及国有控股企业 、股票或债券已公开交易的企业、正处于公开发行股票或债券过程中的企业
、金融机构或其他具有金融性质的企业以及其他需要对外提供合并财务报表的企业必须按照准则要求编制合并财务报表准则外
，其他企业集团是否编制合并会计报表由企业管理层自行确定。(二)关于控制的定义和具体判断原则现行准则规定，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 ，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 。本征求意见稿在充分借鉴IFRS10的基础上
，同时考虑了对我国实务可能带来的影响，就控制的定义和具体判断原则进行了修订 ，主要包括以下几个方面：1.改进控制的定义
，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报
。2.引入实质性控制概念，即投资方虽持有小于50%的表决权 ，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小 、其他各方表决权的分散程度
、潜在表决权、其他合约性安排 、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。3.引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引 。其中，代理人作为代表其他方行使权力的第三方
，并不控制被投资方。4.引入对被投资方可分割部分的控制
。投资方通常是在被投资方整体层面对是否控制进行评估，但极个别情况下 ，可以将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分
，进而判断是否控制该部分。(三)其他修订1.明确规定购买少数股权
、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资交易在合并财务报表层面应作为权益性交易进行会计处理 。2.明确规定因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税影响
。3.明确规定因处置部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司控制权的 ，在合并财务报表层面应视为处置子公司同时取得一项新的投资性资产
，对剩余股权应按照其丧失控制权日的公允价值进行重新计量。4.明确规定子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当合并利润表中综合收益总额项目下以 “归属于少数股东的综合收益总额 ”项目列示 。5.明确规定子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的 ，其余额仍应当冲减少数股东权益
。八 、《企业会计准则第X号——合营安排》(一)关于合营安排的定义将合营安排定义为“由两方或多方共同控制的安排
”
，并明确仅当针对相关活动的决策需经共同控制该安排的各方全体一致同意时，才存在共同控制。(二)关于合营安排的分类依据合营安排下各方的权利和义务将合营安排划分为共同经营和合营企业 。共同经营中 ，合营者拥有合营安排资产的权利和承担负债的义务;合营企业中
，合营者拥有合营安排净资产的权利
。其中，单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件 ，但非充分条件。单独主体的法律形式
、合同条款及其他情况也可能会影响合营安排的划分，要求企业结合各相关因素进行恰当的职业判断 。(三)关于各参与方的会计处理针对共同经营和合营企业分别规定了各参与方(包括合营者和对合营安排不享有共同控制的参与方)的会计处理方法
，包括个别财务报表和合并财务报表层面，至于具体如何核算 ，则由长期股权投资、金融工具确认和计量等其他相关企业会计准则予以规范
。(四)关于衔接规定

要求首次执行的企业应当对其合营安排进行重新评估
，由于分类变化导致会计处理方法改变的，应进行追溯调整。

强烈建议你先学好国内的现行会计制度 ，这对你理解国外会计有很大的帮助 。

世界上的会计制度和会计实务分为五大模式
，即美国会计模式 、英国会计模式
、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模 式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人 ，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真实和公正
，会计制度主要是保护债券 、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙
、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表 ，以强调会计处理应服从税法税则的要求 、并与其保持一致；社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表
，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失
。

世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展 ，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势 。一个明显的例证是，德国与法国等近年来相继成立了会计准则委员会
。

目前
，各个国家和地区大都依据自己的实际情况制定了公认会计原则或会计准则。

（1）几种会计原则或会计准则体系介绍

①国际财务报告准则

国际财务报告准则（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由国际会计准则委员会（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30项准则和注释 。

由于各国会计体系水平参差不齐 ，以及各国会计准则的制定和颁布方式的差异
，使得国际会计准则在各国被采纳的程度有所不同，尤其是一些发达国家甚至不愿接受国际会计准则
。在日本 ，会计准则是由日本政府制定的
，而日本政府尚没有意向采用国际会计准则。在英国，会计准则委员会制定与国际会计准则一致的会计准则 ，然而
，如果他们觉得本国的会计准则更好，则会保留自己的会计准则 ，同时让国际会计准则在实践中试用三至五年后重新考虑是否采用国际会计准则 。代表较高会计水平的美国
，目前则要求外国公司必须采用美国会计准则或调整至美国的会计准则
。美国甚至希望国内公认会计准则能为全球所接受，等等。

欧盟决定采纳国际财务报告准则 ，欧盟国家的上市公司自2005年起使用该准则，除此之外
，国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了基础，譬如南非
、马来西亚、澳大利亚 、新西兰
、印度、中国等 。会计师在为欧盟公司及其联营公司 、子公司做账或者审计时 ，都会用到国际财务报告准则
。

②美国公认会计原则

会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的账务时
，就会接触到美国公认会计原则。美国公认会计原则是为约12，000家美国上市的公司制定的 ，亦是美国证券交易委员会（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的 。在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布账目
，但是必须准备相关的调节表，为美国投资者提供详细信息 ，说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有何出入。

对于美国的非上市公司
，虽然没有一般的归档要求，但是 ，有大约15
，000家非上市公司按照美国公认会计原则来准备账目，有的是根据银行借款的要求行事 ，有的则是自愿的
。由美国财务会计准则委员会（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则
、注释、观点和其他权威性的规定。

③中国会计准则和会计制度

随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立
，中国经济逐步融入世界经济的大循环，中国市场也逐步与国际市场接轨 。但这种接轨有一个先决条件 ，即：必须要有一种国际通用的“工商业语言”
。因此
，中国的会计必须进行进一步改革，使用国际上通用的会计准则模式 ，制定和发布具体会计准则。

我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业
，使企业有权根据自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法 。我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这与大多数国家的做法是不同的
。我国会计准则与会计制度并行 ，尤其是在1993年开始实施新的《 企业会计制度》后
，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》之的指导纲领，会计准则本身的可操作性相对就变得较差。

《中华人民共和国会计法》 (最近一次修订是在2000 年7 月1 日生效) 是中国会计领域的最高权威 。它规定了所有企业有关会计核算的一般要求及责任 ，包括对会计核算的性质和作用的定义以及基本原则
，另外，《会计法》亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度
。在2000年 ，国务院发布了《企业财务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》关注财务会计及报告的事宜，如账簿记录 、财务报表的编制及报告实务 。除不对外融资的小企业外
，《企业财务会计报告条例》适用于所有企业
。财政部于1993 年实施的《企业会计准则》作为中国会计的概念框架。但其中包含的很多定义和概念已被《企业财务会计报告条例》等后来发布的文件修订或更新 。

（2）不同会计原则或会计准则的差异

不同的国家和地区因社会历史文化背景的不同，其制定的原则或准则就必定会有不同 ，因为任何一个国家和地区必然是从自己的立场和需要出发来制定适合自己的会计原则或会计准则。

①发达国家和地区与发展中国家和地区之间会计准则存在的主要差异
。

发达国家与发展中国家和地区经济发展水平
、社会历史文化背景不同
，也体现在会计准则的差异上。比如，金融工具计量、固定资产等实物资产的交易等 。国际会计准则要求以“公允价值 ”计量
。这在发达国家和地区是司空见惯理所当然的事 ，但是对发展中国家和地区来说却是勉为其难。从供给角度看
，发展中国家和地区市场机制不成熟，产权市场不完善 ，很难形成市场公允价值
，而且发展中国家和地区的会计师在公允价值计量上也缺乏经验 。从需求角度讲，发展中国家和地区的投资者和其他会计信息使用者更关注的是会计信息的“可靠性
” ，而不是“相关性”；更希望获得的是真实可靠地反映过去的交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息
，而不是以公允价值为基础的预测信息；更倾向于“历史成本 ”计量，而不是“公允价值”计量
。所以 ，发达国家和地区与发展中国家和地区对相关问题就会有不同的规定。

②美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 。

在存货成本的计算方法上， IFRS规定禁止使用后进先出法
。US GAAP规定可以采用后进先出法。在存货减值的转回上
， IFRS规定在满足一定的条件时，需予以转回 。US GAAP规定不可以转回
。在现金流量表中收取和支付利息的分类上 ， IFRS规定可包括在来自经营活动 、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动 。在工比例无法确定的建造合同上
，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法
。在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分 ，可以是也可以不是根据业务和地区划分 。在广场、厂房及设备的计量基础上
，IFRS规定可以使用重估价或历史成本
。如果是按重估价计量，会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使用历史成本 。在辞退福利上 ，IFRS规定没有区分开“特别
”和其他辞退福利
，在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利
。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时，确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有 ，且金额能够合理估计时
，确认合约性辞退福利。在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认 。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销
。在在设定受益计划中 ，最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务 。在养老金资产确认上的限制上
，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本
、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额
。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减 ，且已经对外宣布时
，确认缩减利得和损失 。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时，确认缩减利得 ，时间可能在明确表示和宣布之后。在福利计划缩减产生的损益的计量上
，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额
。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销，但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。在需要相当时间完成的资产的借款成本上 ，IFRS规定资本化是可选择的会计政策 。US GAAP规定必须采用资本化的政策
。在可予资本化的借款成本的类型上
，IFRS规定包括利息 、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息 。在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，IFRS规定抵减可予资本化的借款费用
。US GAAP规定一般不抵减可予资本化的借款费用。在投资者和联营企业会计政策不同上 ，IFRS规定必须统一会计政策 。US GAAP规定对统一会计政策没有要求
。在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上
，IFRS规定在折算之前使用一般物价水平指数调整。US GAAP规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表 。在合营企业的投资上，IFRS规定允许使用权益法或比例合并法
。US GAAP规定通常使用权益法（建造和油气行业除外）。在发行者对可转换债券工具的分类上 ，IFRS规定在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报 。US GAAP规定将整个工具全部作为负债。在中期报告——收入和费用的确认上，IFRS规定中期是一个任意的报告期间（附有某些例外）
。US GAAP规定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在减值迹象上
，IFRS规定当表明资产存在减值迹象，必须进行详细的减值计算 ，如果资产的账面价值超过资产的使用价值（资产预期未来现金流量的折现值）和公允价值减销售成本的较高者则发生减值 。US GAAP规定如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额（不需要折现）
，表明资产存在减值迹象，则必须进行详细的减值计算
。在减值损失的计量上 ，IFRS规定基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者）。US GAAP规定基于公允价值 。在资产剩余价值的计量上
，IFRS规定在假定资产已经使用完毕，且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下 ，以资产目前的净销售价格计量
。US GAAP规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。在商誉减值测试的层次上
，IFRS规定现金产出单元或一组现金产出单元 。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低组织层次，其不能大于一个业务或地区分部
。US GAAP规定报告单位——业务分部或组织内的更低一个层次。在商誉减值的计算上 ，IFRS规定一步法比较现金产出单元的可收回金额（公允价值减销售成本和使用价值的较高者）和其账面价值 。US GAAP规定两步法:比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值
，没有减值(不需要进行第二步)；比较商誉的内含公允价值和其账面价值
。在不可确定年限的无形资产的减值上，IFRS规定商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中 ，对现金产出单元进行减值测试。US GAAP规定商誉包括在现金产出单元中，其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试 。在减值损失的转回上
，IFRS规定如果满足一定的标准，减值损失应转回 ，但商誉的减值损失不可转回。US GAAP规定减值损失不可转回
。在准备的计量上
，IFRS规定清算债务的最佳估计，通常采用预期价值法 ，并要求采用折现的方法。US GAAP规定清算债务可能发生数的较低值
，某些准备不需要折现 。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上，IFRS规定如果满足开发的定义则资本化
。US GAAP规定费用化。在无形资产的重估上 ，IFRS规定只有当无形资产有活跃的市场进行交易
，才可以进行重估 。US GAAP规定通常不可以重估
。在对非上市权益工具的投资上，IFRS规定如果可以可靠地计量 ，则按公允价值计量
，否则按成本计量。US GAAP规定按成本计量 。在金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别上，IFRS规定不可以
。US GAAP规定如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中 ，该金融工具应从可供出售的类别划入为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产 。在应付和应收不同方的金额的抵消上，IFRS规定如果存在法律上的抵消合约
，可以抵消
。US GAAP规定不可以抵消。在减值损失的后续转回上，IFRS规定如果满足一定的条件 ，对于贷款和应收款项
、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)债务工具的减值损失需要转回 。US GAAP规定对HTM和AFS
，禁止转回减值损失。在投资性房地产的计量基础上，IFRS规定可采用成本-折旧-减值模型或公允价值模型 ，而公允价值变动计入损益
。US GAAP规定通常要求采用历史成本法
，同时提取折旧和减值。在农业产品、牲畜 、果品和林产品的计量基础上，IFRS规定采用公允价值 ，而公允价值的变动会计入损益；US GAAP规定通常采用历史成本
，然而，已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算 。在保险合同中的嵌入衍生工具上 ，IFRS规定当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示
，并作为衍生工具核算
。US GAAP规定这样的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上，IFRS规定累积的汇兑差额保留在权益中 。US GAAP规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中
。在终止经营的定义上 ，IFRS规定业务或地区报告分部或其主要组成部分。US GAAP规定报告分部
、经营分部、报告单位 、子公司
、或一组资产（比在B的定义较少限制） 。在终止经营的列报上，IFRS规定终止经营的税后损益应在收益表上列报
。US GAAP规定终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。

③我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异 。

我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外
，还要考虑其他有关问题
。我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善 ，法律制度不够健全
，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范 ，国有企业关联交易极为普遍
，价格往往成为利润操纵的一种手段，由于公平交易的缺乏 ，公允价值的获取和使用也就存在较大的难度；我国资本市场的规模和容量均还较小
，上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投资者为主 ，因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理 、 投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。这些因素也使得我国会计准则的结构和内容与国际会计准则以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别 。

比如
，我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这种做法虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，在一定程度上也符合我国当前国情的需要 ，但是，对公允价值一概加以否认的做法
，与会计准则国际发展的趋势并不合拍
。在经济全球化
、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值已跃升为与历史成本 并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中 ，公允价值不仅广泛应用于金融工具
，在投资性房地产、农业 、企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用 。

在具体会计处理以及披露要求上，我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异
。仅就我国已发布的会计准则与相关的国际会计准则对比 ，至少就存在下述差异：在存货准则对采购成本的计量上
，IFRS采用净价法，我国准则采用总价法；在现金流量表准则中 ，IFRS同时允许采用直接法和间接法
，我国仅允许采用直接法，对收到或支付的利息和股利 ，IFRS允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动
、投资活动或筹资活动
，我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，将收到的利息列为投资活动；在建造合同准则中 ，IFRS允许将因订立合同发生的、与合同直接 相关的费用作为合同成本的组成部分，我国准则要求将 订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用；在固定资产准则中
，IFRS对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量，并确认利得或损失 ，我国准则要求以换出资产的账面价值计量
，不允许确认利得或损失，对于固定资产处置产生的收益或损失 ，IFRS允许计入当期并包含在经营活动损益中
，我国准则要求列为营业外收支；在租赁准则中，IFRS对公允价值 、经济寿命
、 使用寿命等术语作了定义 ，我国准则对它们未作定义
，在对经营租赁和融资租赁区分的判断上，IFRS强调公允价值 ，我国准则强调账面价值；在收入准则中
，IFRS仅规定了收入计量的一般原则，即要求收入以已收或应收的对价的公允价值计量 ，我国准则却对销售商品的收入、提供劳务的收入 、利息收入等确定了单独的计量原则；在借款费用准则中，IFRS没有对专门借款做出定义
，我国准则对此作了定义，IFRS允许资本化的对象包括固定资产和存货。我国准则仅包括固定资产；在关联方披露准则中 ，IFRS所指的关联方不涉及合营企业
，我国准则将合营企业视为关联方，IFRS对某些情况下如已提供合并财务报表的母公司的全资子公司
、受国家控制的企业等关联方交易的披露作了一定的豁免 ，我国准则没有这样的豁免；在投资准则中
，IFRS要求将投资成本与投资者所享有的 在被投资企业可辨认净资产公允价值中的份额之间的差 额确认为商誉，并按商誉的规定进行处理 ，我国准则将投资成本与投资者应享受被投资单位所有者权益的份额之间的差额作为股权投资差额
，按一定的期限摊销并计入损益；在中期财务报告准则中，IFRS要求提供权益变动表 ，我国准则没有这一要求
，IFRS允许中期报告采用简化报表格式，我国准则却要求提供完整的会计报表 ，IFRS要求在年度财务报表中提供分部数据的 企业在中期报告中也必须提供相应数据，我国准则只是 简单地要求披露业务分部和地区分部的收入与分部利润或亏损；在或有事项准则中
，IFRS要求按资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计值的折现金额来确认一项准备的金额，我国准则规定因或有事项确认的负债 ，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计 数
，并采用了预计负债的概念；在无形资产准则中，对于资产交换产生的无形资产 ，IFRS要求区分同 类与非同类资产交换
，并要求按收到资产的公允价值入账，我国准则要求根据非货币交易准则 ，按换出资产的账面价值入账等等 。

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